會計中級考試實務一重難點輔導三

 第七章 無形資產和其他資產 近年來,本章的重要性日益彰顯,但仍然以客觀題為主,在計算分析題和綜合題中也有所出現。本章應重點掌握五大問題:一是無形資產初始成本的確定;二是無形資產增減業務的會計處理;三是無形資產的攤銷;四是是無形資產期末計價,尤其是計提無形資產減值準備后無形資產攤銷的計算;五是長期待攤費用的核算。  
(一)無形資產初始成本的確定。企業的無形資產在取得時,應按實際成本計量。但需注意兩個問題:一是投資者投入的無形資產,按投資各方確認的價值作為實際成本。但是,為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產,應按該項無形資產在投資方的賬面價值作為實際成本。二是自行開發并按法律程序申請取得的無形資產,取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用,作為無形資產的實際成本。特別需要注意的是:在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用等,直接計入當期損益。  
(二)無形資產的增減業務。企業取得的無形資產,按其取得的初始成本,借記“無形資產”科目;貸記“銀行存款”等科目。  
處置無形資產時,按其收到的價款,借記“銀行存款”等科目,按已計提的減值準備,借記“無形資產減值準備”,按無形資產的賬面余額,貸記“無形資產”科目,按應支付的稅費,貸記“應交稅金——應交營業稅”等科目,其差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。如果無形資產出租,其租金收入應計人“其他業務收入”科目。  
(三)無形資產的攤銷。無形資產應當自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷,借記“管理費用”科目,貸記“無形資產”科目。  
(四)無形資產的減值。企業應當定期或者至少于每年年度終了,如果無形資產預計可收回金額低于其賬面價值的,應當計提減值準備,借記“營業外支出”科目,貸記“無形資產減值準備”科目。若預計某項無形資產已經不能給企業帶來未來經濟利益,應當將該項無形資產的賬面價值全部注銷,借記“管理費用”科目(不是“營業外支出”科目,請記住),貸記“無形資產”科目。可參考《會計實務(一)》模擬試題。  
(五)長期待攤費用。長期待攤費用是指企業已經支出,但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項費用。需要特別注意的是:企業已經交納的稅金、無法與未來收益相配比的其他各項支出,不能作為長期待攤費用處理。  
企業在籌建期間發生的費用,應當在開始生產經營的當月起一次計入開始生產經營當月的損益,借記“管理費用”科目,貸記“長期待攤費用”科目。  
第八章 流動負債 本章近年來的考題主要集中在客觀題,但計算分析題和綜合題中涉及了較多的應交稅金內容。應重點掌握四大問題:一是主要流動負債的取得和償還的會計處理;二是應交稅金業務;三是應付股利的核算;四是其他流動負債的會計處理。  
(一)主要流動負債的取得與償還。流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業周期內償還的債務,包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他應付款、預提費用以及一年內到期的長期借款等。  
各項流動負債應按實際發生額入賬。短期借款、帶息應付票據、短期應付債券應當按照借款本金或債券面值。按照確定的利率按期計提利息,計人當期損益。  
(二)應交稅金業務。應交稅金是本章的重點和難點問題,復習時結合《經濟法》(稅法)中的相關內容一起進行,可收到事半功倍之效。對應交稅金的掌握,主要是明確哪些稅種應通過“應交稅金”科目核算,其借方對應的科目是什么。  
1、“應交稅金”科目的核算范圍。核算企業應交納的各種稅金如增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、個人所得稅等。企業交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅以及其他不需要預計應交數的稅金,不在“應交稅金”科目核算。2、增值稅業務。增值稅是就貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種稅。一般納稅企業應交的增值稅,在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目進行核算。  
“應交稅金——應交增值稅”科目,應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄,并按規定進行核算。  來源:www.examda.com
小規模納稅企業應交的增值稅,只需在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算,不需在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄,也不需在“應交稅金”科目下設置“未交增值稅”明細科目。  
3、增值稅以外的稅金。對于應交消費稅、營業稅和其他應交的稅金,企業應在“應交稅金”科目下沒置“應交消費稅”、“應交營業稅”等明細科目進行核算。  
[例1] 企業會計制度規定,應計人“主營業務稅金及附口”的稅種有( )。  
A.營業稅 B.消費稅 C.資源稅 D增值稅  
答案:ABC  
(三)應付股利。應付股利是指企業經董事會或股東大會,或類似機構決議確定分配的現金股利或利潤。對這一項負債,企業應設置“應付股利”賬戶進行核算。企業分配的股票股利,不通過“應付股利”賬戶核算。  
(四)其他流動負偵的核算。其他流動負債指不包括上述負債項目的負債.如應付工資及應付福利費等。  
“應付工資”科目集中反映企業應付職工的工資總額,“應付工資”科目的貸方,反映應付職工的工資;借方反映實際支付給職工的工資,包括基本工資、各種獎金、津貼等,但不包括支付給離、退休人員的生活費。  
應付福利費是企業準備用于企業職工福利方面的資金,應設置“應付福利費”科目核算。提取的福利費,按照職工所在的崗位分配,計人有關成本、費用中;實際支付時,作沖減應付福利費處理。需要特別注意應付福利費和公益金在來源和用途上的不同。  
[例2] 下列會計事項中,應通過“應付福利費”科目核算的內容有( )。  
A.支付給職工的醫療衛生費  
B.支付給離休、退休人員的醫療保險費  
C.交納的職工醫療保險費  
D.支付給生活困難職工的補助金  
答案:ACD  
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